Modelo 303 - IVA

Modelo 303 - IVA

Hasta el día 22 del próximo mes de abril, o hasta el 30 de abril en el caso de los obligados a presentar el modelo 303 mensualmente, deberemos presentar el primer trimestre de la liquidación del IVA de este año 2019. Intentaremos, desde este blog, facilitar dicha labor.

La idea básica de en qué consiste el modelo 303 del IVA es más que conocida por la mayoría de los obligados a presentarlo. Sin embargo, no viene de más recordar determinados casos particulares que nos pueden generar dudas en su tratamiento en este modelo.

IVA REPERCUTIDO

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios.

Éstas son aquellas operaciones de compra que realizamos a agentes o empresas que operan en la Unión Europea. Esas empresas deben tener un NIF comunitario, que únicamente consiste en añadir el prefijo del país de residencia al número de identificación fiscal o CIF, pero será necesario estar dado de alta en el registro de operadores intracomunitarios. En el siguiente enlace de la AEAT se puede comprobar si el proveedor con el que estamos tratando es un operador intracomunitario.

Consultar operadores intracomunitarios

En estas operaciones no aparecerá IVA alguno en la factura. Sin embargo, a nivel contable y fiscal, indicaremos la cantidad correspondiente de IVA tanto el la parte de repercutido como en la parte de soportado, en las casillas [10] [11] y [36] [37] del modelo, respectivamente, es decir, se realiza una inversión del sujeto pasivo.

Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto intracomunitarias)

Son operaciones muy concretas en las que se da la figura de inversión del sujeto pasivo, es decir, que el obligado a declarar el IVA es el destinatario de la factura y no el emisor, pero siempre fuera del ámbito de operaciones intracomunitarias. Puedes consultar este tipo de operaciones dentro del artículo 84. Uno. 2.º y 4.º de la Ley del IVA.

Ejemplos de este tipo de operaciones serían entregas de oro sin elaborar y otros metales preciosos, entrega de inmuebles de segunda mano en la que se renuncie a la exención del IVA, entregas inmobiliarias dentro de un proceso concursal, etc. En definitiva, operaciones que son poco comunes en la actividad de las PYMES más comunes.

Modificación de bases y cuotas

Casillas [14] y [15]. En estas casillas deben registrarse aquellas bases y cuotas de facturas que hayan sido rectificadas o corregidas. El tipo de modificaciones a incluir en estas casillas están reguladas en el art. 80 de la Ley del IVA y el art. 24 del Reglamento, y están referidas a variaciones como consecuencia de resoluciones judiciales, reconocimientos de créditos comerciales, etc.

Las casillas [25] y [26] son las previstas para las mismas operaciones de rectificativas pero en el caso en el que la factura lleve recargo de equivalencia.

Programa contable

IVA SOPORTADO

Iva deducible en caso de prorrata

La prorrata merecería por sí sola un extenso artículo. Quedémonos ahora con la idea de que, cuando realizamos operaciones de venta exentas, solo podremos deducirnos una parte de las cuotas de IVA soportado.

Durante el ejercicio en curso se utilizaría, de forma provisional, el porcentaje de prorrata con el que finalizamos el año anterior y que figurará en el 390. En el modelo 303 no tendremos que indicar el porcentaje de prorrata en ningún apartado.

Es imprescindible tener claro que, en caso de prorrata, indicaremos la cuota deducible una vez aplicado el porcentaje provisional de prorrata, pero indicaremos la base imponible original, sin ningún tipo de modificación. Debemos tener en cuenta que la prorrata no implica ninguna modificación de base o cuota de las facturas recibidas, sino que es una cuestión que afecta a nuestra posibilidad de deducirnos la cuotas soportadas, nada más.

Regularización de prorrata

En la última presentación del IVA del ejercicio que realicemos, reflejaremos las regularizaciones en la deducción de IVA que hayamos realizado una vez que se haya calculado el porcentaje definitivo de prorrata teniendo en cuenta todas las ventas y compras. Dicha regularización se reflejará en la casilla [43] en caso de bienes de inversión y la [44] en caso de operaciones corrientes.

OPERACIONES NO GRAVADAS CON IVA

Existen diferentes tipos de operaciones las cuales no están gravadas con IVA. Podemos resumir las operaciones no gravadas con IVA en cuatro grandes grupos.

Entregas intracomunitarias de bienes y servicios

Estas operaciones, aunque no estén gravadas con IVA, sí deben reflejarse en el modelo 303, concretamente en la casilla [59]. Estas operaciones generan derecho a deducción y, por lo tanto, no generaran prorrata.

Exportaciones y operaciones asimiladas

Son aquellas operaciones que se realicen a territorios en los que no es de aplicación la normativa del IVA. Generalmente son países fuera de la UE, pero también entran en estos casos algunos territorios de países miembros como puede ser el caso de las Islas Canarias en España. Son operaciones que también generan derecho a deducción de IVA y, por lo tanto, no generarán tampoco situación de prorrata. Se incluyen en la casilla [60].

Operaciones no sujetas y con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción

Son operaciones muy concretas, normalmente relacionados con regímenes especiales y reglas muy concretas. Se incluyen en la casilla [61]. Puedes consultar este tipo de operaciones en el artículo 84, apartado Uno, número 2º, letra a), b), c), d), e), f) y g).

Operaciones interiores exentas

¿Y qué pasa con aquellas operaciones interiores que la normativa española considera como exentas? Estas operaciones, que generarán prorrata, NO se incluyen en el modelo 303 (con la excepción de la última presentación que realicen aquellos sujetos pasivos no obligados a presentar modelo 390).

Importante saber que aunque estas operaciones no se muestren en el 303, sí tendrán que aparecer en el resumen anual de IVA, el modelo 390, y formarán parte del volumen de operaciones.

Esperamos que este artículo sirva para resolver dudas sobre aquellas operaciones que en principio no son tan generales pero que, en un tiempo de internacionalización de la economía como el que vivimos, nos podemos encontrar de manera más frecuente.

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